Wat is de bedrijfsopvolgingsregeling (BOR)?
Belastingen bij schenking of erven (van aandelen) van onderneming
Als een ondernemer (aandelen van) zijn bedrijf overdraagt – bijvoorbeeld door deze te schenken of als hij of zij overlijdt – moet er normaal gesproken schenk- of erfbelasting worden betaald over de waarde van de (aandelen van de) onderneming.
Vrijstelling voor bedrijven
Tarieven schenkbelasting 2026
2026| Waarde schenking | Partner, kind | Kleinkinderen en verdere afstammelingen | Overige personen |
|---|---|---|---|
| tot € 158.669 | 10% | 18% | 30% |
| vanaf € 158.669 | 20% | 36% | 40% |
Trek eerst de vrijstelling van de schenking af; het percentage geldt over wat daarboven uitkomt.
Over het deel van de ondernemingswaarde dat niet onder de BOR-vrijstelling valt, gelden de gewone tarieven voor schenk- en erfbelasting.
Bron: Belastingdienst, gecontroleerd op 1 september 2026
Een opvolger die het bedrijf voortzet, kan door de BOR vrijstelling krijgen van een groot deel van de verschuldigde belasting. Dit helpt om de continuïteit van een (familie)bedrijf te waarborgen en voorkomt dat hoge belastinglasten een bedrijfsopvolging onmogelijk maken.
Wanneer mag je gebruikmaken van de BOR?
Om in aanmerking te komen voor de BOR gelden strenge voorwaarden:
- De onderneming moet actief zijn. Alleen een actieve, materiële onderneming komt in aanmerking. Beleggingsvermogen of vastgoed dat aan derden wordt verhuurd, valt buiten de regeling.
- Eigendomstermijn. De vorige eigenaar moet minimaal vijf jaar eigenaar zijn geweest (bij overlijden: één jaar).
- Voortzettingstermijn. De nieuwe eigenaar moet de onderneming na de overdracht voortzetten. Let op: sinds 2025 is deze termijn verkort van vijf naar drie jaar.
Voldoe je niet aan de voorwaarden? Dan kan de Belastingdienst de vrijstelling terugdraaien en moet je alsnog belasting betalen.
Hoe maak je gebruik van de bedrijfsopvolgingsregeling?
Wil je gebruikmaken van de BOR bij een bedrijfsoverdracht? Dit zijn de stappen:
- Aangifte doen. Bij de aangifte erfbelasting of schenkbelasting geef je aan dat je de BOR wilt toepassen.
- Voorwaarden naleven. Zorg dat je voldoet aan de voorwaarden bij overname, zoals de voortzetting van het bedrijf.
Voorwaarden BOR
De vrijstelling in de BOR wordt berekend over de goingconcernwaarde van de onderneming. Dit is de waarde van de activa minus schulden, inclusief goodwill. Ook kijkt de Belastingdienst naar de liquidatiewaarde. Dit is de totale waarde van alle afzonderlijk gewaardeerde bedrijfsmiddelen of clusters van bedrijfsmiddelen. Voor de schenk- en erfbelasting gaan ze uit van de hoogste waarde.
Hoeveel vrijstelling je krijgt over verschuldigde belasting, hangt af van de waarde van je onderneming. Er zijn vier situaties:
- Goingconcernwaarde tot € 1.543.500 en hoger dan liquidatiewaarde
Je krijgt volledige (100%) vrijstelling over de goingconcernwaarde. - Goingconcernwaarde tot € 1.543.500 en lager dan liquidatiewaarde
De vrijstelling geldt voor 100% van de liquidatiewaarde. - Goingconcernwaarde boven € 1.543.500 en hoger dan liquidatiewaarde
Je krijgt 100% vrijstelling over de eerste € 1.543.500. Over het meerdere geldt een vrijstelling van 75%. - Goingconcernwaarde boven € 1.543.500 en lager dan liquidatiewaarde
Je krijgt eerst volledige vrijstelling over het verschil tussen de liquidatie- en de goingconcernwaarde.
Uitstel van betaling
Is het ondernemingsvermogen hoger dan € 1.543.500? Dan moet je na de aftrek van de vrijstellingen voor erf- en schenkbelasting nog belasting betalen. Je kunt hiervoor uitstel van betaling aanvragen. Als je uitstel van betaling krijgt, ontvang je van de Belastingdienst een conserverende aanslag. Deze aanslag hoef je niet meteen te betalen; je mag er maximaal 10 jaar over doen. Als je dit bedrag uiteindelijk betaalt, moet je er ook invorderingsrente over betalen. Stop je binnen 10 jaar met de onderneming? Dan trekt de Belastingdienst het uitstel van betaling in en moet je dus eerder de erf- of schenkbelasting betalen.
BOR, testament en overbedeling
De meeste ondernemers hebben een testament dat de verdeling van hun nalatenschap bepaalt. Bij de toepassing van de BOR wordt gekeken naar wat hierin over bijvoorbeeld eventuele aandelen gezegd wordt. Als bijvoorbeeld de aandelen van de bv naar één van de kinderen gaan, krijgt dat kind wellicht meer dan de andere kinderen. Dat heet overbedeling.
De andere kinderen krijgen in dat geval een overbedelingsvordering, die niet onder de bedrijfsopvolgingsregeling valt. Het kind met de overbedelingsschuld heeft wel recht op de BOR.
Tip: zorg ervoor dat je erfgenamen op de hoogte zijn van de BOR en de mogelijke fiscale gevolgen voor hen.
