Inhoudsopgave
Wat is de Wet excessief lenen bij eigen vennootschap?
Sinds 2023 is de Wet excessief lenen bij eigen vennootschap vanaf toepassing. Eerst moesten dga’s die meer dan € 700.000 leenden van hun eigen bv bij de aangifte inkomstenbelasting in box 2 betalen.
In 2024 is deze grens verlaagd naar € 500.000 en geldt ook in 2025. De Wet excessief lenen moet lenen bij eigen vennootschap ontmoedigen.
Wat telt er mee voor het maximumbedrag?
Om de hoogte van de lening voor de Wet excessief lenen vast te stellen telt de totale schuld bij elkaar opgeteld aan je bv mee, behalve de eigenwoningschuld. Je moet hierop dan wel een recht van hypotheek hebben gevestigd ten gunste van de besloten vennootschap. Dit geldt niet als de eigenwoningschuld al bestond op 31 december 2022, alleen voor nieuwe eigenwoningschulden na die datum.
De schuld van verbonden personen
Ook de bovenmatige schulden van je fiscale partner en verbonden personen tellen mee. Dat zijn de bloed- of aanverwanten van jezelf of je partner.
Waarom lenen directeur-grootaandeelhouders bij hun eigen bv?
Een directeur-grootaandeelhouder – officieel aanmerkelijkbelanghouder – bezit ten minste 5% van het aandelenkapitaal van een bv of een nv. Denk aan aandeelhouder, winstbewijzen, genotsrechten van winstbewijzen of aandelen. Ook onder meer de aandelen van je fiscale partner tellen mee voor de berekening van je aanmerkelijk belang.
Deze aanmerkelijkbelanghouder is belastingplichtig. Waar salaris wordt belast in box 1 en sparen en beleggen in box 3, wordt een persoon met een aanmerkelijk belang belast in box 2.
Tot 2023 kon je als aanmerkelijkbelanghouder geld lenen uit je eigen vennootschap zonder daar direct belasting over te betalen. Hierdoor was het interessant om geen dividend of loon uit te keren, maar in plaats daarvan geld te lenen van je besloten vennootschap. Door te lenen bij de eigen bv, kon belastingheffing in box 2 worden uitgesteld en zelfs afgesteld.
Excessieve lening bij eigen vennootschap beperkt
Het is gebleken dat lenen bij eigen vennootschap steeds populairder werd. Waar in 2007 nog € 19,7 miljard aan schuld aan de eigen bv openstond, steeg dat in 2018 naar € 62,4 miljard. Logisch, want doordat je het betalen van belasting kon uitstellen of zelfs afstellen was dit een heel voordelige keus. Reden voor de overheid om lenen bij eigen vennootschap met wetgeving in te perken.
Gevolgen van Wet excessief lenen
De Wet excessief lenen zorgt ervoor dat bovenmatig lenen van de eigen vennootschap – zonder over dat geld direct belasting te betalen – wordt beperkt. Directeur-grootaandeelhouders en hun fiscale partner die meer dan € 500.000 lenen van hun eigen bv, moeten belasting in box 2 betalen over het bovenmatige deel, het zogenoemde fictief regulier voordeel.
- Het tarief daarvoor is 26,9% in 2023.
- In 2024: 24,5% tot € 67.000, daarboven 33%
- In 2025: 24,5% tot € 67.804, daarboven 31%
Meer fiscale gelijkheid ondernemers
De wet zorgt voor meer gelijkheid op het gebied van fiscale behandeling. Niet iedere ondernemer heeft namelijk de luxe om van de eigen vennootschap te lenen. Dat kan alleen bij een bv of nv. Daarmee vallen andere rechtsvormen buiten de boot.
Een ondernemer met een eenmanszaak moet over de winst inkomstenbelasting betalen, omdat hij privé aansprakelijk is. Bij een bv is er sprake van een rechtspersoonlijkheid, waardoor het zakelijke en privévermogen gescheiden zijn.
Lenen van de eigen vennootschap kan nog steeds
Maar niet getreurd: lenen van de eigen vennootschap kan nog steeds en er zitten nog steeds voordelen aan. De lening moet wel aan voorwaarden voldoen. Zo moet hij schriftelijk zijn vastgelegd, moeten er afspraken zijn over de aflossing en moet er een zakelijke rente worden betaald.
Daarnaast moet de bv het geld uiteraard kunnen missen en moet het aannemelijk zijn dat de bv eenzelfde lening in dezelfde situatie ook aan een derde partij zou kunnen verstrekken.
Nu het goede nieuws: de zakelijke rente op een lening voor de eigen woning is aftrekbaar (hypotheek). Dit maakt het lenen van de eigen bv – misschien minder dan eerst, maar alsnog – toch aantrekkelijk in bepaalde situaties.
Wat is de peildatum voor de Wet excessief lenen?
Er wordt gekeken naar de stand van de schulden per 31 december van het betreffende jaar. Over het bovenmatige deel boven de € 500.000 moet je belastingheffing in box 2 verrekenen.
Whitepaper Belastingwijzigingen
Heffing ligt onder de loop: bezwaar maken kan lonen
Hoewel de Wet excessief lenen is ingegaan, staat de heffing nog ter discussie. Er lopen rechtszaken, en de regeling is mogelijk in strijd met het Europees recht. Met andere woorden: bezwaar maken tegen de vordering bij de Belastingdienst kan dus zinvol zijn.
De maatregel is omstreden. Fiscale beroepsverenigingen stellen dat de wet mogelijk in strijd is met het Europees Verdrag voor de Rechten van de Mens (EVRM). De wet houdt namelijk geen rekening met jouw daadwerkelijke draagkracht. En: er is geen overgangsregeling. Dga’s die al jarenlang op deze manier werken, worden ineens zwaar belast door de maatregel.
Komt er straks een uitspraak die de Wet excessief lenen ongeldig maakt? Dan is er kans dat de heffing over het maximumbedrag van met terugwerkende kracht wordt teruggedraaid.
Wat kun je doen?
Krijg je een (voorlopige) aanslag inkomstenbelasting over 2023 of 2024 waarin deze regeling uit de Wet excessief lenen is toegepast? Laat dit dan beoordelen door een fiscaal adviseur. Bezwaar maken bij de Belastingdienst moet altijd binnen zes weken na dagtekening van je aanslag, maar de fiscale beroepsverenigingen benadrukken dat het alsnog zinvol kan zijn.
Hoe maak je bezwaar bij de Belastingdienst?
